[点晴模切ERP]借贷复式记账法的底层逻辑
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admin
2024年12月28日 21:12
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借贷记账法用于目前绝大多数的会计记账，其遵循有借必有贷，借贷必相等的原则。那么其底层逻辑是什么呢？财务报表的第一报表是资产负债表，也就是说资产负债表是其他表的底层报表。资产负债表与利润表还有现金流量表的最大区别是资产负债表是以账户形式列示的报表、是存量表、是结果报表。而利润表是展示一段时期利润形成的原因，是原因报表，现金流量表则是一段时期不同现金活动的收支情况。因此只有资产负债表，能够全面的反映企业的财务状况，因为它是一张存量报表，而其余两张表是流量报表。
除此之外，资产负债表还遵循复式记账和权责发生的记账原理。权责发生制解决的是什么时候什么活动该进行记账的问题，而复式记账则规定需要将资金是怎么来的，又是去到哪儿儿这两个方向说清楚。比如说从银行借了10万元，则不仅需要在资产负债表上记载10万元的来源，也就是银行借款，也需要说明10万元的去向，也就是银行存款。又比如，我们用这10万元购买了一批原材料，那么这是资产内部之间的流转，也需要说明有10万元的银行存款减少，同时有10万元的原材料增加。
复式记账能够更加全面地反映经济活动，因为其说明了企业资金的来龙去脉。因此复式记账也是在企业所有权和经营权分离的基础上发展出来的，正是由于复式记账能够记载资金的来龙去脉，有利于企业所有者清楚自己投资的用途，以便实行更好的监管。
因此我们以企业为中心，资金的来源，如负债和所有者权益，其变动适用于借减贷增；资金的去向，如资产，其变动适用于借增贷减。这样一借一贷，其实反映的是资金的来源和去向两个方面，因此其必然相等，这也是会计恒等式的理论基础。
其中负债和所有者权益就是资金的来源，其变化适用借减贷增，也就是说所有者权益增加，将其记入贷方，但是如果所有者权益减少，则将其记入借方。而资产则是反映资金的去向，其适用借增贷减的记账规则。首先我们知道资产负债表是账户式报表，也就是说资产负债表中的每一个科目其实就是一个会计账簿。会计记账从原始凭证开始进行记账形成记账凭证，我们把记账凭证中的相同科目进行分类，编制分类账簿，最后将分类账簿在某一期期末的余额按照资产负债表的格式进行编制，最终形成了资产负债表。一开始企业记账只有资产负债表，并没有利润表。在会计发展的早期阶段，企业的经营活动相对简单。企业家更关心自己手头有多少货物（资产），欠供应商多少钱（负债），以及自己实际的财富净值（所有者权益），以确定自己的偿债能力和财富规模。早期的利润观念比较简单，是基于资产和负债的变化来间接推断的。企业经营一段时期后，通过比较期末和期初资产负债表中净资产（所有者权益）的变化来大致确定利润。如果期末净资产增加，在没有新的资本投入等情况下，就可以认为企业获得了利润。这种观念使得当时没有单独编制利润表的迫切需求。比如，一个小作坊年初所有者权益是 100 万元，经过一年经营，年末所有者权益变为 1200万元，且这期间没有新的投资和资本返还等情况，就可以推断出企业这一年获得了 200 万元的利润。但是后来出于对利润形成原因的信息需要才编制了利润表，因此利润表编制的核心思路便是说明企业净利润是如何形成的。因此净利润是由所有者权益增减变化算出来的，收入-费用只是对利润的形成做一个解释。所以会计第二恒等式利润=收入-费用是基于逻辑产生的。
这个时候如何在复式记账的时候记录利润表的信息呢？答案是收入为资金的来源，和负债以及所有者权益一致，遵循借减贷增；而费用及成本是资金的去向，和资产一样，遵循借增贷减。这些影响净利润的科目为损益类科目。损益类科目期末结转后无余额。也就是说虽然我们通过借贷记账法记载了利润表的收入和费用，但是本质上而言，并不影响资产负债表的平衡性。而且一个时期内，损益类科目无余额。为什么成本类科目不是损益类科目，因为成本类科目本质上是资产类科目。资产未来会通过折旧摊销慢慢转变成企业的成本。
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该文章在 2024/12/30 13:07:20 编辑过
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